会计师事务所收费解读

　　美国注册会计师审计收费一般由三部分构成：一是产品费用，即执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用。二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等。三是会计公司的正常利润。

　　上个世纪八十年代，我国的会计服务市场刚开始起步，国际会计师事务所就迫不及待地杀了进来。不仅抢了跨国公司的业务，而且，还把国内最优质的公司收入囊中。不仅中国，世界上许多国家的上市公司业务都出现了被“四大”垄断的现象。从英国、美国、德国、加拿大、日本，到印度、南非、爱尔兰大都如此。香港百分之七八十的上市公司审计业务也是由国际“四大”会计师事务所完成的说到市场竞争，说到洋事务所审计的高收费，还是有许多地方值得研究。

　　“二八定律”

　　2001年我国内地上市公司的审计收费符合“二八定律”：即只占上市公司数量20％的较大、较好的企业，其所付的审计业务费占到了全部上市公司审计收费的80％，而占到上市公司数量80％的较差或较小的一般企业，其所付的审计费用，只占到全部审计费用的20％。而四大会计师事务所恰恰垄断了第一部分的审计业务。例如，在我国对上市公司开展审计的事务所中，收入排前十位的事务所业务收入总和近三亿七千万元，占到总收入的一半上，其中原国际五大会计师事务所的收费又占到2／3，成为中国审计市场的五霸。原五大所上市公司审计的平均每笔业务收费逾百万元，而我国上市公司平均收费也就45万元，最低的不足十万元。

　　与内地的审计收费相比，2001年上市公司海外审计费用更可说是“天价”：中国石化支付给毕马威的审计费用是6000万港币；华能国际2001年支付给安达信的审计费是1266万元；马钢股份给安永的审计费用是500万港币；青岛啤酒给安达信的审计费用是424万元……在国内会计师事务所为抢夺廉价客户而压价竞争时，国外会计师事务所早就占领了优质的客户市场。

　　安达信出局后，剩下的“四大”展开了新的争夺战，纷纷瓜分了安达信的客户。我国审计市场的利益格局会做怎样的调整？我国的上市公司又应当怎样挑选事务所？这些都是我国证券市场监管者在整饬审计行业时，应当考虑的问题。

　　收费政策的差异

　　中注协前秘书长丁平准在回忆其任职过程时，曾慨叹“正确思想从红头文件来”，这话没错。在我国，审计收费还是采取政府指导价，由国家物价管理部门授权中国注册会计师协会指定行业的审计收费标准，以指导事务所的收费行为。在1999年12月22号发布的2255号文件《中介服务收费管理办法》中第六条（三）规定：对检验、鉴定、公证、仲裁收费等少数具有行业和技术垄断的中介服务收费实行政府定价。国内定价一般依据两个标准：即根据被审单位的资产总额，或者依据注册会计师的工作小时。但由于工作小时难以计量，故绝大多数会计师事务所均依据上市公司的资产总额，定下一个初步收费标准，然后再适当调整。因此，其收费标准相对来说，是比较低的。然而，更为不幸的是：各地为加快国有企业改制，有些政府单位还纷纷出台文件规定，对亏损国有企业的审计，按照现行价减半收费。低廉的审计收费使得国内的会计师事务所不得不节衣缩食，减少某些审计程序。更有甚者，过去几年，由于上市公司数量有限，为求在竞争中生存，会计师事务所只能尽可能多的争取客户，达到规模效益，也就产生了压价竞争的恶果。由于国内会计师事务所处在“工作上高标准，生活上低标准”的环境中，使得国内会计师事务所怨声载道，觉得风险与收入不成比例，为上市公司审计质量的隐患，留下了祸根。

　　其实，早在二十世纪七八十年代，美国的会计行业也面对了经济的不景气，许多事务所采用压价竞争招揽客户，遭到美国参议院的司法委员会、美国证券交易委员会（SEC）以及美国注册会计师协会（AICPA）的公开批评，认为它损害了注册会计师的独立性，并号召会计理论界对“低价进入式审计定价策略”（“low－balling”）进行研究，为制定相关监管措施提供理论依据。安然事件后，审计收费相对较低的现象更加引起美国证券交易委员会的关注，并且大力改革。在强制分离了审计业务与咨询业务之后，允许会计师事务所适当提高审计收费标准。英国的会计基金会也正在酝酿一个激进的计划来纠正会计师事务所因为审计工作收费偏低，从而导致审计工作力度不够的现象。

　　国际大所的收费结构

　　国际会计师事务所一般按照国际惯例，采用市场调节价。例如，美国注册会计师审计收费一般由三部分构成：一是产品费用，即执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用。产品费用的多少随委托人的特征而定，一般取决于委托人规模的大小、业务的性质和复杂程度、总体财务状况、内部控制的强弱。因此，要完成高质量的审计，往往需要高昂的费用。例如，尽管毕马威2001年收取中国石化的审计费用为6000万港币，但是中国石化对于毕马威的审计服务仍感到满意。中国石化的有关人士认为，作为超大型石化类企业，中国石化的审计工作可以说是最为复杂繁琐，资产规模就有3600亿元，销售收入3000亿元。且石化产业的上、中、下游产业链很长，审计时间、审计强度都是无以相比的。该位人士说，毕马威会计师事务所曾经出动上千人参与中国石化的审计，耗时达半年之久。

　　二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等。国内外事务所收费标准的差异，还和事务所的体制有关。我国的会计师事务所绝大多数采用有限责任形式，注册资本要求也只有30万元，即使是有资格审计上市公司的会计师事务所，其注册资本最多也只有200万元。一旦采用压价竞争的方式损害了审计质量时，最多也就是关门大吉，并不追究个人的无限责任。例如银广夏的会计丑闻被揭发后，审计该公司的会计师事务所最后只是被撤销而已。而且，过去十几年转型经济的发展，很少发生会计师事务所承担民事赔偿责任的案例。因此，国内会计师事务所不太考虑将诉讼成本等列为成本之一。而国外会计师事务所采用个人、合伙和有限合伙的形式（目前绝大多数是有限合伙形式）。这就意味着国际会计师事务所如果受到起诉，其有关责任人员的民事赔偿责任是无限的。为此，在国外，遭受了损失的投资者经常将手伸向事务所的“深口袋”，使得会计师事务所蒙受巨大的经济损失，甚至面临倾家荡产的威胁。国际事务所发展的过程充满了腥风血雨，美国历史上第十大会计师事务所、第七大会计师事务所都是被审计诉讼颠覆的。如今，安然弄垮了安达信，其他四大事务所也不免引以为戒。为了防止巨额的诉讼损失，国际会计师事务所经常投巨额的保险，计提高额风险基金，这些在审计定价时也都被考虑。

　　三是会计公司的正常利润。由于国际事务所的历史原因，不论是合伙人、还是一般工作人员，其工资费用及相关的福利等，均远远高于一般行业。因为，他们认为，处在这样的高压力、高风险的行业中，获得比一般行业高一些的报酬，也是应该的。而中国的会计师事务所，大部分是从财政部门脱钩改制而来，在与其他行业的平衡过程中，其工资费用也是相对较低的。从而造成了国际会计师事务所的成本，远远高于国内事务所成本的根本原因。

　　考虑到上述这些因素，国际会计师事务所收费较高就不足为奇了。

　　未来格局展望

　　即使支付了巨额的审计费用，那些已经聘请外资所的上市公司也无怨无悔。中国石化、青岛啤酒、深高速等一批聘请外资所的上市公司有关人员都曾表示：聘请国际会计师事务所，值！一方面，公司本身的规模大、业务复杂，一般事务所也难以揽这个活；另一方面，百年的历史、完整的管理制度、全球的业务网络、全方位的服务，形成了外资大所的国际品牌，使得经过他们审计的报表更具有公信力。

　　这种观点已经在一批业绩较好的上市公司中蔓延开来，使得这些上市公司在选择会计师事务所时，不仅仅从价格考虑，还从会计师事务所在审计行业中的声誉考虑。例如福耀玻璃聘请普华永道（原安达信）、齐鲁石化聘请毕马威等，都是这一现象的佐证。

　　随着上市公司虚假会计报表事件的不断发生，随着投资者对上市公司期望值的不断增加，今后我国证券市场中对高质量审计的需求会越来越大，在这种情况下，可能会有越来越多上市公司中的佼佼者不惜血本聘请品牌较好的会计师事务所，来体现公司自身的信誉。审计收费也就有可能成为人们衡量好公司和坏公司的标准之一。

　　另一方面，尽管四大会计师事务所已经在我国的审计市场立稳了脚跟，但一批国内所也在崛起，例如上海立信长江会计师事务所、天健会计师事务所等，大有振兴之势。他们也已逐步像国际会计师事务所那样建立起完整的管理制度，包括质量控制制度、风险控制制度、财务管理制度、培训制度等，因此，他们的审计收费标准，也正在逐步向国际化靠拢。

　　会计师事务所的竞争归根到底是人力资源的竞争。许多国内会计师事务所已打起了人才争夺战，并且对人力资源质量的提高加大投资。一些会计师事务所进行强强合并，以求快速地集合优势人才，扩展企业经营网络。深圳大华会计师事务所与广州天诚会计师事务所合并后，进行了冗员的精减，并对留下的员工涨薪1000多元。另外，国内的会计师事务所越来越注重人才的培训，例如深圳天健信德制定了一系列员工终身培训计划，旨在使员工与事务所共成长。

　　在这样的情况下，这些国内大型的会计师事务所的审计成本将逐渐向国际会计师事务所看齐，他们的审计收费可能也会考虑与其审计质量、审计成本和审计风险相匹配，根据客户规模和业务性质等收取较高的审计费用，并且参与到“四大”争夺优质客户的战争中，在高端审计市场分一杯羹。其余中小会计师事务所则将根据需求层次在利润较薄的市场施展拳脚，为中小企业提供年审、税务咨询、验资、代理记账、会计培训等多种专业化服务。

　　面对我国数百亿的潜在审计市场，我国的会计师事务所更重要的是“量出为入”。只要能提高审计质量，即使增加投入，并在此基础上确定审计收费，那么，客户会有的，利润也会有的。（作者：李若山 金日方 单位：复旦大学管理学院会计系）